1998年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案

　　一、單項(xiàng)選擇題（本題型共16題。從每題的備選答案中選出正確的一個(gè)答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2日鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題得1.5分。本題型共24分。）

　　1.按《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下，對(duì)成本與可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較確定當(dāng)期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)（）

　　A.分別單個(gè)存貨項(xiàng)目進(jìn)行比較　　B.分別存貨類別進(jìn)行比較

　　C.按全部存貨進(jìn)行比較　　　　　D.企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出選擇

　　2.某企業(yè)本期以28元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓出售以前年度接受捐贈(zèng)的設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備的原價(jià)為30萬元，已提折舊5萬元。本期出售該設(shè)備影響當(dāng)期損益的金額為（）萬元。

　　A.28　　　B.3 　　C.31 　　D.33

　　3.甲企業(yè)于1997年4月1日，以680萬元的價(jià)格（不考慮稅金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用），購(gòu)進(jìn)面值為600萬元公司債券作為長(zhǎng)期投資。該公司債券系1906年4月1日發(fā)行，票面利率為8％，期限為5年，一次還本付息。甲企業(yè)采用直線法攤銷溢折價(jià)。至1997年12月31日，甲企業(yè)該長(zhǎng)期債券投資累計(jì)確認(rèn)的投資收益為（）萬元。

　　A.42 　　B.36 　　C.30 　　D.28

　　4.某企業(yè)以一棟辦公樓抵償債務(wù)。該辦公樓的帳面原價(jià)為100萬元，已提折舊31萬元，其公允價(jià)值為65萬元，抵償債務(wù)的帳面余額為70萬元。該項(xiàng)債務(wù)重組發(fā)生的債務(wù)重組收益為（ ）萬元。

　　A.34 　　B.5　　 C.30　　 D.35

　　5.某合資企業(yè)收到外商作為實(shí)收資本投入的設(shè)備一臺(tái)，協(xié)議作價(jià)為3萬美元，收到該設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)匯率為：美元：8.24元人民幣，收到該設(shè)備后發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)0.50萬元人民幣、安裝調(diào)試費(fèi)1.50萬元人民幣。該設(shè)備的入帳價(jià)值為（）萬元人民幣。

　　A.26.60　　 B.26.72　　 C.26.22　　 D.24.72

　　6.某企業(yè)存貨的日常核算采用毛利率法計(jì)算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)1997年1月份實(shí)際毛利率為30％，本年度2月1日的存貨成本為1200萬元在月份購(gòu)人存貨成本為2800 萬元，收人為3000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月未存貨成本為（）

　　A.1300　　 B.1900　　 C.2110　　 D.2200

　　7.某企業(yè)對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建。該生產(chǎn)線原價(jià)為1000萬元，已提折舊300萬元。擴(kuò)建生產(chǎn)線時(shí)發(fā)生擴(kuò)建支出800萬元，同時(shí)在擴(kuò)建時(shí)處理廢料發(fā)生變價(jià)收入50萬元。該生產(chǎn)線新的原價(jià)應(yīng)為（）萬元。

　　A.1750　　 B.1800　　 C.1500　　 D.1450

　　8.按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，國(guó)有企業(yè)采用無償方式兼并其他國(guó)有企業(yè)時(shí)，在被兼并企業(yè)保留法人資格的情況下，對(duì)于被兼并企業(yè)的凈資產(chǎn)，兼并企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為（）處理。

　　A.實(shí)收資本 　　B.資本公積 　　C.營(yíng)業(yè)外收入　　 D.投資收益

　　9.某企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的人帳價(jià)值為100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為5.60萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下，該項(xiàng)設(shè)備第三年應(yīng)提折舊額為（）萬元。

　　A.24　　 B.14.40　　 C.20　　 D.8

　　10.某增值稅一般納稅企業(yè)本期購(gòu)人一批商品，進(jìn)貨價(jià)格為80萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為13.60萬元。所購(gòu)商品到達(dá)后驗(yàn)收發(fā)現(xiàn)商品短缺30％，其中合理?yè)p失5％，另25％的短缺尚待查明原因。該商品應(yīng)計(jì)人存貨的實(shí)際成本為（）萬元。

　　A.0.20　　 B.56　　 C.80　　 D.60

　　11.下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的是（）。

　　A.存貨跌價(jià)損失

　　B.短期投資跌價(jià)損失

　　C.接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)支出

　　D.自然災(zāi)難造成的固定資產(chǎn)損失

　　12.某企業(yè)對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的市場(chǎng)匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。1月20日銷售價(jià)款為20萬美元產(chǎn)品一批，貨款尚未收到，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.25元人民幣。 1月31日的市場(chǎng)匯率為1美元=8.28元人民幣。2月28日市場(chǎng)匯率為1美元=8.23元人民幣，貨款于3月2日收回。該債權(quán)2月份發(fā)生的匯兌收益為（）萬元。

　　A.0.60 　　B.0.40　　 C.-1　　 D.-0.40

　　13.下列資產(chǎn)評(píng)估減值應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益的是（）。

　　A.清產(chǎn)核資時(shí)資產(chǎn)評(píng)估減值

　　B.被兼并企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估減值

　　C.對(duì)外投資的實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估減值

　　D.股份制改組時(shí)資產(chǎn)評(píng)估減值

　　14.按股份有限公司會(huì)計(jì)制度規(guī)定，上市公司本年度發(fā)現(xiàn)的以前年度重大的記帳差錯(cuò)， 應(yīng)（ ）。

　　A.作本年度事項(xiàng)處理

　　B.修改以前年度的帳表

　　C.不作處理

　　D.調(diào)整本年度會(huì)計(jì)報(bào)表的年初數(shù)和上年數(shù)

　　15.工業(yè)企業(yè)的制造費(fèi)用，應(yīng)在期末時(shí)分配計(jì)人完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，分配后制造費(fèi)用科目無余額。但下列清況下，可保留制造費(fèi)用科目期末余額的是（）。

　　A.臨時(shí)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用

　　B.季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用

　　C.部分車間轉(zhuǎn)產(chǎn)期間所發(fā)生的制造費(fèi)用

　　D.自然災(zāi)害造成的停工期間的制造費(fèi)用

　　16.按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)從事期貨業(yè)務(wù)，其期末持倉(cāng)合約所產(chǎn)生的浮動(dòng)盈虧， 應(yīng) （ ）。

　　A.確認(rèn)為當(dāng)期損益

　　B.增減期貨保證金

　　C.不確認(rèn)為當(dāng)期損益，但在表外披露

　　D.視同強(qiáng)制平倉(cāng)盈虧處理

　　二、多項(xiàng)選擇題（本題型共10題。從每題的備選答案中選出正確的多個(gè)答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2日鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案正確的，每題得2分。本題型共20分。）

　　1.采用自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)的情況下，下列項(xiàng)目中應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)取得成本的有 （ ）。

　　A.工程耗用原材料

　　B.工程人員的工資

　　C.工程領(lǐng)用本企業(yè)的商品實(shí)際成本

　　D.生產(chǎn)車間為工程提供的水、電等費(fèi)用

　　E.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用

　　2.下列表述中，符合《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》規(guī)定的有（ ）。

　　A.企業(yè)可以不設(shè)立總會(huì)計(jì)師

　　B.各級(jí)財(cái)政部門可以自行制定本地適用的會(huì)計(jì)制度

　　C.企業(yè)有義務(wù)接受社會(huì)審計(jì)的監(jiān)督

　　D.單位領(lǐng)導(dǎo)人領(lǐng)導(dǎo)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》

　　E.單位領(lǐng)導(dǎo)人違反《會(huì)計(jì)法》時(shí)，觸犯刑律的可追究其刑事責(zé)任

　　3.在破產(chǎn)會(huì)計(jì)中，“清算損益”作為核算企業(yè)破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益的帳戶，下列項(xiàng)目中直接通過其核算的有（）。

　　A.土地轉(zhuǎn)讓收入

　　B.處理財(cái)產(chǎn)損益

　　C.清算前資本公積余額

　　D.清算前盈余公積余額

　　E.破產(chǎn)清算期間生活費(fèi)支出

　　4.下列項(xiàng)目中，采用歷史匯率折算的有（ ）。

　　A.現(xiàn)行匯率法下的固定資產(chǎn)項(xiàng)目

　　B.時(shí)態(tài)法下的無形資產(chǎn)項(xiàng)目

　　C.時(shí)態(tài)法下按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目

　　D.流動(dòng)性與非流動(dòng)性項(xiàng)目法下按歷史成本計(jì)價(jià)的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目

　　E.貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法下按現(xiàn)行市價(jià)計(jì)價(jià)的存貨項(xiàng)目

　　5.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ）。

　　A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

　　B.銷售并購(gòu)回協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于購(gòu)回支出的款項(xiàng)的差額確認(rèn)收入

　　C.資產(chǎn)使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按合同規(guī)定確認(rèn)收入

　　D.分期預(yù)收款銷售應(yīng)當(dāng)在交付商品時(shí)確認(rèn)收入

　　E.訂貨銷售應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入

　　6.A公司擁有日公司硼40％的表決權(quán)資本，E公司擁有日公司60%的表決權(quán)資本；A公司擁有C公司60％的表決權(quán)資本；C公司擁有口公司衛(wèi)52％的表決權(quán)資本，上述公司 之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（ ）。

　　A.A公司與B公司

　　B.A公司與D公司

　　C.B公司與D公司

　　D.B公司與C公司

　　E.A公司與E公司

　　三、判斷題（本題型共10題。在答題卡相應(yīng)位置上用2日鉛筆填涂你認(rèn)為正確的答案代碼。答案寫在試題卷上無效。答案正確的，每題捍1.5分；答案錯(cuò)誤的。每題倒扣1.5分。本題型扣至零分為止。不答題既不撂分，也不扣分。本題型共15分。）

　　1.外幣業(yè)務(wù)核算的“一筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”與“兩筆業(yè)務(wù)觀點(diǎn)”的區(qū)別，關(guān)鍵在于對(duì)外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)至其產(chǎn)生的外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算時(shí)，匯率變動(dòng)所產(chǎn)生的折算差額的處理方法不同，前者將折算差額調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或收入的原人帳價(jià)值；后者則作為匯兌損益處理。（）

　　2.在母公司只有一個(gè)子公司并且當(dāng)期相互之間未發(fā)生內(nèi)部交易的情況下，母公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中的凈利潤(rùn)也就是合并會(huì)計(jì)報(bào)表中當(dāng)期合并凈利潤(rùn)。 （ ）

　　3.擁有對(duì)被投資企業(yè)控制權(quán)是投資企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的根本原因。只要擁有被投資企業(yè)50％以上的股權(quán)就表明能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制，則必須將其納入合并范圍。（）

　　4.合并價(jià)差是指納入合并范圍的子公司的凈資產(chǎn)與母公司對(duì)其股權(quán)投資成本之間的差額。 （ ）

　　5.破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，其所采用的會(huì)計(jì)處理方法必須符合會(huì)計(jì)核算基本前提及一般原則的要求。 （ ）

　　6.在采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入時(shí)，其相關(guān)的銷售成本應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的全部成本確認(rèn)。 （ ）

　　7.在對(duì)債務(wù)重組進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)，債權(quán)人對(duì)債務(wù)重組的應(yīng)收帳款是否沖銷其已計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備，并不影響債務(wù)重組年度凈損益的數(shù)值。 （ ）

　　8.除投資企業(yè)叉才被投資企業(yè)具有控制的情況外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法還是采用成本法核算，關(guān)鍵在于通過股權(quán)投資是否對(duì)被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有重大影響確定某一比例作為劃分采用權(quán)益法和成本法的界限，只是為了明確其是否具有重大影響。 （ ）

　　9.變更固定資產(chǎn)折舊年限時(shí)，只影響變更當(dāng)期和該項(xiàng)資產(chǎn)未來使用期間的折舊費(fèi)用，而不影響變更前已計(jì)提的折舊費(fèi)用。 （）

　　10.合并會(huì)計(jì)報(bào)表是將企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)情況，在合并會(huì)計(jì)；賺附注中不需要披露作為關(guān)聯(lián)方交易，企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)之間的內(nèi)部交易。（ ）

　　四、計(jì)算及帳務(wù)處理題題型共3題。每題5分。本題型共15分。在答題卷上解答俗在試題卷上無效。）

　　1.京華股份公司（以下簡(jiǎn)稱京華公司）為增值稅一般納稅工業(yè)企業(yè)，適用的增值稅率為17％。該公司1997年度發(fā)生下列業(yè)務(wù)，價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買方收取的增值稅額。

　?。?）京華股份公司與A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷合同，合同規(guī)定，京華公司為A企業(yè)建安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在京華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在京華公司將商品運(yùn)抵A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付京華公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬元。

　　（2）京華公司本年度售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款50萬元，京華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，至1期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)京華公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬元。

　　（3）京華公司本年1月5日銷售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備；價(jià)款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付價(jià)款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31 支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬元。

　　（4）京華公司本年度委托X商店代銷一批零配件，代銷價(jià)款40萬元。本年度收到X商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，調(diào)商店按代銷價(jià)款的5％收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬元。

　　（5）京華公司本年售給下企業(yè)一臺(tái)機(jī)床售價(jià)款為35萬元，F(xiàn)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬元。

　　要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算京華公司1997年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本和相關(guān)的增值稅銷項(xiàng)稅額（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）。

　　2.某企業(yè)采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，1997年前適用的所得稅率為33％，從1997年1 月1日起適用的所得稅率調(diào)整為30％。該企業(yè)1997年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為300萬元。1997年年初遞延稅款帳面余額貸方）33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2萬元，可抵減時(shí)間性差異3萬元。本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬元，支付違法經(jīng)營(yíng)罰款1萬元，國(guó)債利息收入之萬元，支付廣告費(fèi)1萬元。

　　要求：

　?。?）計(jì)算該企業(yè)1997年度應(yīng)交的所得稅。

　?。?）計(jì)算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額（注明借方或貸方）。

　?。?）計(jì)算該企業(yè)1997年度計(jì)人損益的所得稅費(fèi)用。

　?。?）計(jì)算該企業(yè)1997年12月31日遞延稅款的帳面余額（注明借方或貸方）。

　　 （要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）（本題5分）

　　3.某上市公司有關(guān)可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)如下：

　?。?）1996年7月1日發(fā)行四年期可轉(zhuǎn)換債券，面值為20000萬元。《可轉(zhuǎn)換債券上市公告書》中規(guī)定，可轉(zhuǎn)換債券持有人在債券發(fā)行日一年以后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為股份，轉(zhuǎn)換 條件為面值20元的可轉(zhuǎn)換債券，轉(zhuǎn)換為1股（股票每股票面價(jià)值為：元），可轉(zhuǎn)換債券票面年利率為8％。如果債券持有人未行使轉(zhuǎn)換權(quán)，則在債券到期時(shí)一次還本付息。發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券所籌集的資金用于擴(kuò)建生產(chǎn)車間，每半年計(jì)息一次。該公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券收入價(jià)款共22000萬元（為簡(jiǎn)化核算，手續(xù)費(fèi)等略）。該公司對(duì)發(fā)行債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷。

　?。?）1997年7月1日，某企業(yè)將其持有的該公司可轉(zhuǎn)換債券4000萬元（面值）申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股份200萬股。

　　要求：對(duì)該。上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)進(jìn)行帳務(wù)處理。 （答案中的金額單位用萬元表示，要求寫出二級(jí)明細(xì)科目）（本題5分）

　　五、綜合題（本題型共2題。莫中第1題8分；第2題18分。本題型共26分。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）

　　1.某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17％。1997年有關(guān)資料如下：

　?。?）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)帳戶年初、年末余額和部分帳戶發(fā)生額如下（單位：萬元）：

　?。?）利潤(rùn)表有關(guān)帳戶本年發(fā)生額如下（單位：萬元）：

　?。?）其他有關(guān)資料如下：

　?、俣唐谕顿Y均為非現(xiàn)金等價(jià)物。

　?、诔鍪鄱唐谕顿Y已收到現(xiàn)金。

　?、蹜?yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算。

　?、懿豢紤]該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。

　　要求：計(jì)算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示）：

　?。?）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；

　?。?）收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅額；

　?。?）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；

　?。?）支付的增值稅款；

　?。?）支付的所得稅款；

　?。?）收回投資所收到的現(xiàn)金；

　　（7）分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金；

　　（8）借款所收到的現(xiàn)金；

　?。?）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金。 （本題8分）

　　2.（1）華光股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱華光公司）1995年至1997年投資業(yè)務(wù)有關(guān)資料如下：

　?、?995年1月1日，華光公司與東方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱東方公司）和西華股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱西華公司）共同組建京海有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱京海公司），華光公司投資90萬元，擁有京海公司15％的股份；東方公司投資270萬元，擁有其45％的股份；西華公司投資240萬元，擁有其40％的股份。各投資者均按合同如數(shù) 繳付出資。京海公司接受投資時(shí)，所有者權(quán)益總額為600萬元（其中：實(shí)收資本400 萬元，資本公積200萬元）。

　?、诰┖９?995年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)200萬元，當(dāng)年提取盈余公積80萬元，以銀行存款分配利潤(rùn)100萬元。

　　③1996年1月1日，華光公司與東方公司達(dá)成協(xié)議，以350萬元的價(jià)格收購(gòu)東方公司擁有的京海公司45％的股份，價(jià)款以銀行存款支付。

　　④京海公司1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元，當(dāng)年提取盈余公積100萬元；以銀行存款分配利潤(rùn)120萬元。

　?、菥┖９窘?jīng)批準(zhǔn)于1997年5月20日，將資本公積100萬元轉(zhuǎn)增資本。

　?、?997年7月1日，華光公司以230萬元的價(jià)格收購(gòu)西華公司持有的京海公司發(fā)行的五年期一次還本付息公司債券，該債券票面金額為200 萬元，票面利率為10%，由京海公司于1996年7月1日按面值發(fā)行，西華公司當(dāng)即全部購(gòu)買。華光公司收購(gòu)該債券發(fā)生手續(xù)費(fèi)支出2萬元。價(jià)款及手續(xù)費(fèi)均以銀行存款支付。華光公司對(duì)債券溢折價(jià)采用直線法攤銷。

　　⑦京海公司1997年實(shí)地凈利潤(rùn)450萬元，當(dāng)年提取盈余公積120萬元，以銀行存款分配利潤(rùn)330萬元。

　?。?）華光公司（母公司）及京海公司（子公司）1997年12月31日個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料見合并工作底稿。

　　（3）有關(guān)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的補(bǔ)充資料如下：

　?、偃A光公司和京海公司均采用備抵法核算壞帳損失，采用應(yīng)收帳款余額百分比法計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，計(jì)提比例均為5‰。

　　1995年12月31日華光公司應(yīng)收帳款中對(duì)京海公司應(yīng)收帳款為240萬元。

　　1996年12月31日華光公司應(yīng)收帳款中對(duì)京海公司應(yīng)收帳款為280萬元。

　　1997年12月31日華光公司應(yīng)收帳款中對(duì)京海公司應(yīng)收帳款為300 萬元。

　?、?996年2月，華光公司從京海公司購(gòu)人一項(xiàng)固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用。華光公司購(gòu)人該固定資產(chǎn)支付的價(jià)款為72萬元（京海公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為54萬元），另支付運(yùn)雜費(fèi)及安裝調(diào)試費(fèi)用3.60萬元，該固定資產(chǎn)的人帳價(jià)值為75.60萬元，折舊年限為3年，采用直線法計(jì)提折1日，預(yù)計(jì)凈殘值為0。1997年12月20日，華光公司將這一固定資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為50萬元，另交納營(yíng)業(yè)稅2.50萬元，轉(zhuǎn)讓該固定資產(chǎn)的凈收入計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。

　　要求：

　　①根據(jù)（1）提供的資料編制華光公司投資業(yè)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄（成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法在取得控制權(quán)日進(jìn)行處理，股權(quán)投資差額按5年的期限平均攤銷）。

　?、谟?jì)算華光公司1997年12月3＝日對(duì)京海公司股權(quán)投資的帳面余額及其股權(quán)投資差額的帳面余額。

　?、鄹鶕?jù)（1）、（2）和（3）的有關(guān)資料，編制華光公司1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的抵銷分錄。

　　④填列合并工作底稿并計(jì)算華光公司1997年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的合并數(shù)。

　?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）

　　合并工作底槁

　　單位：萬元

項(xiàng)　目	母公司	子公司	合計(jì)數(shù)	抵銷分錄		少數(shù)股東權(quán)益	合并數(shù)
				借方	貸方
產(chǎn)品銷售收入	7000	3000	10000
產(chǎn)品銷售成本	4720	2100	6820
產(chǎn)品銷售費(fèi)用	380	120	500
產(chǎn)品銷售稅金及附加	200	80	280
產(chǎn)品銷售利潤(rùn)	1700	700	2400
管理費(fèi)用	320	140	460
財(cái)務(wù)費(fèi)用	80	70	150
營(yíng)業(yè)利潤(rùn)	1300	490	1790
投資收益	340	20	360
營(yíng)業(yè)外收入	120	90	210
營(yíng)業(yè)外支出	160		160
利潤(rùn)總額	1600	600	2200
所得稅	500	150	650
少數(shù)股東本期收益
凈利潤(rùn)	1100	450	1550
年初未分配利潤(rùn)	200	100	300
可供分配的利潤(rùn)	1300	550	1850
提取盈余公積	200	120	320
應(yīng)付利潤(rùn)	800	330	1130
未分配利潤(rùn)	300	100	400
?。ㄙY產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目）
流動(dòng)資產(chǎn)：
貨幣資金	2528	1082	3610
應(yīng)收帳款	1600	400	2000
減：壞帳準(zhǔn)備	8	2	10
應(yīng)收帳款凈額	1592	398	1990

　　續(xù)表： 單位：萬元

項(xiàng)目	母公司	子公司	合計(jì)數(shù)	抵銷分錄		少數(shù)股東權(quán)益	合并數(shù)
				借方	貸方
存貨	880	520	1400
長(zhǎng)期投資：
長(zhǎng)期股權(quán)投資	700		700
長(zhǎng)期債權(quán)投資	300	300	600
合并價(jià)差
固定資產(chǎn)：
固定資產(chǎn)原價(jià)	2100	800	2900
減：累計(jì)折舊	450	200	650
固定資產(chǎn)凈值	1650	600	2250
無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn):
無形資產(chǎn)	350	100	450
資產(chǎn)總計(jì)	8000	3000	11000
流動(dòng)負(fù)債：
應(yīng)付帳款	1700	600	2300
其他流動(dòng)負(fù)債	1300	800	2100
長(zhǎng)期負(fù)債 ：
長(zhǎng)期借款	600		600
應(yīng)付債券	200	500	700
其他長(zhǎng)期負(fù)債	1800	100	1900
負(fù)債合計(jì)	5600	2000	7600
所有者權(quán)益：
股本	1000	500	1500
資本公積	500	100	600
盈余公積	600	300	900
未分配利潤(rùn)	300	100	400
所有者權(quán)益合計(jì)	2400	1000	3400
少數(shù)股東權(quán)益
負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)	8000	3000	11000

　　1998年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試 會(huì)計(jì)試題參考答案　

　　一、單項(xiàng)選擇

　　1.A 2.D 3.C 4.B 5.B 6.C 7.A 8.A 9.B 10.D 11.D 12.C13.C 14.D 15.B 16.C　

　　二、多項(xiàng)選擇題　

　　1.ABCD 2.ADE 3.BCD　 4.BDE　5.BCDE 6.ABCDE 7.ACD 8.ABCDE　9.ACD 10.CDE　

　　三、判斷題　

　　1.√ 2.× 3.× 4.× 5.×　6.× 7.√ 8.√ 9.√ 10.√　

　　四、計(jì)算及帳務(wù)處理題　

　　1.答：

　　(1)京華公司1997年確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入有：

　　①對(duì)C公司銷售收入50萬元

　?、趯?duì)D公司銷售收入=(200×20%)+200(1-20%)÷4×2=120（萬元）

　　③X商店代銷收入=40×8%=32（萬元）

　　京華公司1997年度營(yíng)業(yè)收入

　　=50+[(200×20%)+200(1-20%)÷4×2]+40×80%=202(萬元)

　?。刍颍?0+200÷5×3+40×80%=202（萬元）］

　　(2)京華公司1997年度營(yíng)業(yè)成本=35+120÷200×120+25×80%=127（萬元）

　　(3)京華公司1997年度的增值稅銷項(xiàng)稅額=202×17%=34.34（萬元）　

　　2.答：

　　(1)1997年應(yīng)交所得稅=［(300+5+1-2)-2+3］×30%=91.50（萬元）

　　(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額=33÷33%×3%=3（萬元）

　　(3)1997年計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用=(300+5+1-2)×30%-3=88.20（萬元）

　　或=91.50+(2×30%)-(3×30%)-3=88.20（萬元）　　

　　(4)1997年12月31日遞延稅款貸方余額=(33-3)+(2×30%)-(3×30%)

　　=29.70（萬元）或(33÷33%+2-3)×30%=29.70（萬元）　

　　3.答：

　　（1）1996年7月1日，發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券時(shí)，

　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　22000

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 20000

　　　　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 2000

　?。?）1996年12月31日，計(jì)提利息時(shí)，

　　借：在建工程550

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 250(2000÷4÷2)

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）　　　　 800(20000×8%÷2)

　?。?）1997年6月30日，計(jì)提利息時(shí)，

　　借：在建工程550

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)） 250

　　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息）　　 　　 800

　?。?）1997年7月1日轉(zhuǎn)換股份時(shí)，

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　 　4000

　　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（溢價(jià)）　 　300［(200-500)÷20000×4000］

　　　　　　　　——可轉(zhuǎn)換公司債券（應(yīng)計(jì)利息） 320［(800+800)÷20000×4000］

　　 　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　　　 　資本公積　　　　　　　　　　　　　　 　4420　

　　五、綜合題

　　1.答：

　　(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=3000+(2000-4000)+(500-300)=1200（萬元）

　　(2)收到的增值稅銷項(xiàng)稅額和退回的增值稅額=［(3000×17%)+(340-680)］+(85-51)=204（萬元）

　　(3)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=1700+(2400-255)+(150-2000)=1100（萬元）

　　(4)支付的增值稅款=(308+272)+(255-340)=495（萬元）

　　(5)支付的所得稅款=30+100-40=90（萬元）

　　(6)收回投資所收到的現(xiàn)金=20+50=70（萬元）

　　(7)分得股利或利潤(rùn)所收到的現(xiàn)金=20+10-5=25（萬元）

　　(8)借款所收到的現(xiàn)金=300（萬元）

　　(9)償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金=200（萬元）　

　　2.答：

　　(1)投資業(yè)務(wù)分錄

　?、?995年1月1日

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（投資成本）90

　　　　貸：銀行存款　 　90

　　②1995年12月31日，

　　借：銀行存款　　　15

　　　　貸：投資收益　　　15

　　③1996年1月1日，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（投資成本）315

　　　　　　　　　　——股權(quán)投資差額　　　　35

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　350

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（投資成本）15

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額　　　　15

　　或：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（投資成本）350

　　　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　350

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額　　　　　20

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（投資成本）　20

　　④1996年12月31日，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（損益調(diào)整）　180

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　180

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　72

　　　　貸：長(zhǎng)的股權(quán)投資——京海公司（損益調(diào)整）　72

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　4

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額　　4

　　⑤1997年5月20日，不需要進(jìn)行帳務(wù)處理。

　　⑥1997年7月1日，

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（面值）　　200

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）20

　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）　　10

　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　2

　　　　貸：銀行存款　　　　　　 　　　　　　232

　?、?997年12月31日，

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（損益調(diào)整） 270

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　 　270

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　198

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司（損益調(diào)整）198

　　借：投資收益 4

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額 4

　　借：長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）10(200×10%÷2)

　　　　貸：投資收益　　　8.75

　　　　　　長(zhǎng)期債權(quán)投資——債券投資（溢價(jià)）1.25(10÷8)

　　(2)華光公司1997年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——京海公司”帳面余額=90+(315+15)+(180-72)+(270-198)=600（萬元）

　　華光公司1997年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”帳面余額=35-15-4-4=12（萬元）　

　　(3)抵銷分錄

　?、俳瑁簩?shí)收資本 500(400+100)

　　　　　資本公積 100(200-100)

　　　　　盈余公積 300(80+100+120)

　　　　　未分配利潤(rùn) 100(20+80+0)

　　　　　合并價(jià)差 12

　　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 612

　　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 400(100×40%)

　?、诮瑁簯?yīng)付債券230

　　　　　合并價(jià)差　8.75

　　　　　貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資　238.75

　　借：投資收益　　　　8.75

　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　8.75

　　③借：應(yīng)付帳款　　　　300

　　　　　貸：應(yīng)收帳款　　　　300

　　借：壞帳準(zhǔn)備　　　　1.4

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　1.4

　　借：壞帳準(zhǔn)備　　　　0.1

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　0.1

　?、芙瑁耗瓿跷捶峙淅麧?rùn)　18

　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　18

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　5

　　　　貸：年初未分配利潤(rùn)　5

　　借：營(yíng)業(yè)外收入　　　6

　　　　貸：管理費(fèi)用　　　　6

　　⑤借：年初未分配利潤(rùn)100

　　　　　投資收益270

　　　　　少數(shù)股東本期收益180

　　　　　貸：提取盈余公積120

　　　　　　　應(yīng)付利潤(rùn)330

　　　　　　　未分配利潤(rùn)100

　?、藿瑁耗瓿跷捶峙淅麧?rùn)　　108

　　　　　貸：盈余公積　　　　　108

　　借：提取盈余公積　　　72

　　　　貸：盈余公積　　　　　72　

　(4)填列合并工作底稿并計(jì)算合并數(shù)（略）